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企業增值稅稅務籌劃

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我們舉例說說增值稅籌劃,以這些案例帶來其他稅種的稅務籌劃思路。

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  下面我們先舉例說說增值稅籌劃,以這些案例帶來其他稅種的稅務籌劃思路。

  ● 一、增值稅納稅籌劃切入點

  1、納稅人身份選擇的選擇

  小規模納稅人和一般納稅人的判定標準:

  

  年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額。這里一定要特別注意的是連續12個月,而不是一個會計年度。

  小規模納稅人與一般納稅人的相互轉換。

  ?思路:年應稅銷售額的分拆。

  1)當毛利率為17.65%時,一般納稅人與小規模納稅人的稅負相同;當毛利率大于17.65%時,一般納稅人的增值稅稅負要高于小規模納稅人的稅負;當毛利率小于17.65%時,一般納稅人的增值稅稅負會輕于小規模納稅人的稅負。

  如:K公司的A企業 2015年銷售額75萬元,購進的服裝價值65萬元。(上述價格均不含稅)

  A企業位小規模納稅人的話,2015年應納稅額=75萬×3%=2.25(萬元)

  如果,A企業一般納稅人的話,那么2015年應納稅額=75萬×17%—65萬×17%=1.7(萬元)

  這樣的話A企業選擇一般納稅人的話,就會少繳增值稅0.55萬元。

  K公司的A企業 2015年銷售額75萬元,購進的服裝價值60萬元。(上述價格均不含稅)

  A企業一般納稅人的話,那么2014年應納稅額=75×17%—60×17%=2.55(萬元)

  如果,A企業小規模納稅人的話,就會少繳增值稅0.3萬元

  A企業選擇一般納稅人和小規模納稅人的分析

  (75-65)/75=13.33%

  (75-60)/75=20%

  可得出,按毛利率為17.65%,作為選擇一般和小規模的標準。

  2)當可抵扣進項稅額占銷項稅額比例為82.35%時,一般納稅人與小規模納稅人的稅負相同;當可抵扣進項稅額占銷項稅額比例大于82.35%時,一般納稅人的稅負要輕于小規模納稅人的稅負;當可抵扣進項稅額占銷項稅額比例小于82.35%時,一般納稅人的稅負會重于小規模納稅人的稅負。

  從上例,得出:

  (65*0.17)/75*0.17=86.67%

  (60*0.17)/75*0.17=80%

  可得出,按進項占銷項比的82.35%,也作為選擇一般和小規模的標準。

  在增值稅暫行條例實施細則第三十三條規定:除國家稅務總局另有規定外,納稅人一經認定為一般納稅人后,不得轉為小規模納稅人。

  但是否可以從—般納稅人轉為小規模納稅人呢?該籌劃的前提是,該企業目前由于各種原因,不愿做大,類似一些老板控制多個小經營部一樣。

  K公司的供應商B企業,在未來的—段時間,企業規模不會有太大增長,經營業務項目也不會有大的改變,公司的私人作坊型的企業,與K公司的交易一年在80萬左右,這樣的情況下如果為一般納稅人,必定核算不準確,難以應對稅務局的檢查,這時候可以考慮將企業分設為B1、B2兩家商貿企業,各自作為獨立核算單位,銷售額分別為35萬和45萬,成為小規模企業,這時征收率為3%,這樣就可以按照3%,進行繳稅了。

  3)考慮企業凈利潤的籌劃

  K公司的C企業是—般納稅人,其打算購進—批貨物,從—般納稅人手中購買此貨物,價款為70萬元;小規模納稅人手中購買此貨物,價款為60萬元,該貨物的轉售價為100萬元。C企業應選擇小規模還是一般納稅人手中購買貨物?(假定:其他營業稅金附加為12% )

  從—般納稅人處購進貨物,C企業繳稅:

  增值稅=100×17%—70×17%=5.1萬元)

  營業稅金附加=5.1×12%=0.612(萬元)

  企業所得稅=(100—70-0.612)×25%=7.347(萬元)

  凈利潤=100—70—0.612—7.347=22.041(萬元)

  從小規模納稅人處購進貨物,C企業繳稅:

  增值稅=100×17%-0=17(萬元)

  營業稅金附加=17×12%=2.04(萬元)

  企業所得稅=(100—60-2.04)×25%=9.49(萬元)

  凈利潤=100—60—2.04—9.49=28.47(萬元)

  分析可得:C企業從小規模納稅人購進商品會取得更多的收益。

  梧桐樹下和小鄭說,增值稅屬于流轉稅,價外費用的籌劃也非常重要的。

  價外費用是指銷售方向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

  但下列項目不包括在價外費用內:

  (1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

  (2)同時符合以下條件的代墊運輸費用:

 ?、俪羞\部門的運輸費用發票開具給購買方的;

 ?、诩{稅人將該項發票轉交給購買方的。

  (3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:

 ?、儆蓢鴦赵夯蛘哓斦颗鷾试O立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

 ?、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據;

 ?、鬯湛铐椚~上繳財政。

  (4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

  增值稅混合銷售行為的籌劃

  一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為混合銷售行為。

  從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。

  但是納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

  1、銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為;

  2、財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

  營改增后增值稅稅率表

  K公司的D企業為工業自動化設計的公司,經營業務主要為設計,改造生產線。2016年6月為K公司設計生產線,假如,其合同規定設備與設計費總價100萬,D企業采購原型設備30萬,這樣的話,D企業需要繳稅增值稅=(100-30)*0.17=11.9萬;如果D企業在合同中已經說明,設備費40,設計費60萬,這樣的情況下,D企業需要繳稅增值稅=(40-30)*0.17+60*6%=5.3萬。(后面會解析,取得該分列增值稅發票的企業也有好處)

  思路:如果同時可以適用不同稅率的應稅業務,應該盡量往低稅率靠近。

  增值稅特殊銷售的納稅籌劃

  1、折扣銷售,是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時,因購貨方購買數量較大等原因,而給予購貨方的價格優惠。

  思路:看銷售額與折扣額是否在同—張發票上注明。

  如果銷售額和折扣額在同—張發票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;

  如果將折扣額另開發票,不論其財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

  2、以舊換新銷售,是指納稅人在銷售過程中,折價收回同類舊貨物,并以折價款部分沖減貨物價款的—種銷售方式。

  思路:采取以舊換新方式銷售貨物的納稅人,應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得沖減舊貨物的收購價格。

  3、銷售返利,是商家在促銷時規定凡消費者購買超過—定金額的商品,會按一定比例返現金。

  思路:返還的現金不能沖減銷售額,必須按商品正常售價計算增值稅。

  4、買贈方式,是納稅人在銷售貨物的同時附送其他貨物。

  思路:企業以買—贈—等方式組合銷售本企業商品的,贈送的商品在增值稅上

  屬于視同銷售,應計算增值稅。

  5、區分租金和押金,延遲繳稅

  增值稅包裝物租金和押金的稅法規定:

  如:E供熱設備生產企業,其為增值稅一般納稅人,2015年10月銷售熱泵設備1000臺,不含稅單價為5000元,需向經銷商收取的熱泵設備包裝物租金117元/臺。該企業當年可以抵扣進項稅額為340000元。假定不考慮其他因素,僅考慮增值稅,E供熱設備生產企業納稅籌劃方案。

  熱泵設備租金屬于價外費用,應并入銷售額計稅。

  2015年10月應納增值稅=1000×[5000+117÷(1+17%)]×17%-340000=527000(元)

  如果熱泵設備租金變為熱泵設備押金:

  1)假定包裝物在規定期限內收回,且不超過12個月,則押金不并入銷售額中計稅。

  2015年10月應納增值稅=1000×5000×17%-340000=510000(元)

  在此情況下,可少繳納增值稅17000元

  2)假定包裝物未在規定期限內收回,已經超過12個月,是在2016年11月收回,則押金需要補交增值稅。

  2015年6月應納增值稅=10000×5000×17%-340000=510000(元)

  2016年7月包裝物應補交增值稅=1000×117÷(1+17%)×17%=17000元

  上述情況雖然跟未籌劃前的應納稅額-樣,但是延長了納稅時間,充分利用了資金的時間價值。

  增值稅延遲納稅的籌劃

  梧桐樹下和小鄭對K老板說,實施該籌劃,應該首先明確增值稅納稅義務發生的時間

  1、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

  納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的,其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天;但先開具發票的,為開具發票的當天。

  2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

  3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天。

  4、采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

  5、委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天。

  6、銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

  7、納稅人發生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。

  思路:推遲納稅義務時間,延遲繳納稅額,企業充分利用資金時間價值,提高資金使用效率。

  F公司8月月發生的銷售業務3類,貨款共計3000萬元,其中,第一筆500萬元,現金結算;第二筆800萬元,驗收后收款;第三筆付1700萬元,一年后收款。

  如果企業若全部采取直接收款方式的合同,則應當當月全部計算銷售額,計提銷項稅額510萬元(3000萬×17%);如果對未收到貨款不計賬,則違反了稅法規定,少計銷項稅額425萬元;

  思路:對未收到的800萬和1700萬元,通過與購買方簽訂的合同,約定收款日期,就可以延緩納稅時間。采用賒銷和分期收款方式,即可以為企業節約大量的流動資金。

  利用增值稅稅收優惠政策

  一)增值稅稅收優惠政策

  1、農業類稅收優惠政策:1)農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅;2)部分農業生產資料免征增值稅;3)農民專業合作社稅收優惠政策。

  2、資源綜合利用產品增值稅稅收優惠政策

  銷售自產貨物,如再生水、翻新輪胎、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉等,實行免征增值稅政策。

  3、促進殘疾人就業增值稅稅收優惠政策

  1)殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅;

  2)對安置殘疾人的單位,符合一定條件的,實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數,限額即征即退增值稅。

  4、醫療機構增值稅稅收優惠政策:對非營利性醫療機構自產自用的制劑,免征增值稅。

  5、自2016年1月1日至2018年供暖期結束,對供熱企業向居民個人(以下統稱居民)供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。

  6、低稅率增值稅稅收優惠

  一般納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書等商品,增值稅稅率為13%。

  7、小微企業稅收優惠政策

  對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過3萬元的企業或非企業性單位,暫免征收增值稅;對于按季申報的納稅人,季銷售額或營業額不超過9萬元(含9萬元)的,免征增值稅或營業稅。

  兼有增值稅應稅項目和營業稅應稅項目的納稅人,既屬于增值稅納稅人,又屬于營業稅納稅人。為支持小微企業發展,公告明確,納稅人分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業稅應稅項目營業額,分別享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅和月營業額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征營業稅的優惠政策。

  G服務公司為小規模納稅人,主要從事文具的銷售。若2015年每月含稅銷售額均為31000元。該企業按月申報繳納增值稅902.91;如果該企業將每月的含稅銷售額降低為30800元,則每月不含稅銷售額為30800÷(1+3%)=29902.91(元),低于增值稅的起征點,不需要繳納增值稅。




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